我区地方税收与经济增长的相关分析

 

按照经济学原理，将税收置于整个国民经济运行中考虑，构成了经济和税收的循环运动。税收作为强有力的手段，自始至终介入国民收入的初次分配和再分配，这一循环过程的前后两个环节。同时，国内生产总值（GDP）作为描述国民经济的一个主要总量指标，从某种意义上说，也就是被分配的对象。这就决定了税收不可避免地与GDP紧密联系在一起。

在现实社会中，从古到今，任何国家和地区，税收都源自经济的发展。经济增长，税源扩大，决定了税收的增长。但这只是定性的理解，二者之间究竟有怎样的比例关系？换言之，税收与GDP增长有怎样的比例关系？需要结合各地区具体情况加以定量分析。本文从总量、增速、比重三方面入手，采用实证分析法，依次进行了地方税收与GDP的相关分析、主体税种与相应GDP的相关分析，并对区域内税收比率进行多角度定性分析，旨在为促使我区经济与税收的协调发展，税源有目的的扩大，区级财力的提高，起到借鉴作用。

一、    相关概念的界定和说明

（一）        税收

本文所讨论的税收是政府为实现其职能的需要而征收的各种税收的总称。与通常所说的工商税收、财政收入的内涵和外延有所不同。泛泛来说，工商税收是税收总额的主体部分，税收总额是财政收入的主体部分。

我区的税收总额（1994-1999）包括三部分，工商税收、企业所得税、农业税。工商税收是一个历史沿革下来的概念，是我国特有的税收分类方法，其内容（就我区来说）包括除了企业所得税、农业税以外的税种，具体内容如下:营业税、增值税、个人所得税、车船税、房产税、城镇土地使用税、印花税、土地增值税、屠宰税。

      按照税负是否转嫁，可以把我区的现行税种划分为两大体系，直接税和间接税。本文中，直接税主要包括企业所得税、个人所得税（现已上划市里）、农业税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税等；间接税主要包括营业税、增值税（地域资料里包括）、印花税、车船使用税等。

(二）   GDP

GDP是国内生产总值（gross domestic product）的英文缩写，从其构成来看，是一定时期内各行业的总产出与中间投入相抵后的增加值之和或者是能够最终使用的货物和服务的新生产部分之和。本文中，如未特别注明均指区属GDP

(三)税收比率

      税收比率也称为宏观税负，是指税收总额占GDP的比重。反映出税收在经济总量中集中程度的大小，折射出政府社会经济职能和财政职能的强弱，对经济发展具有很大影响。

      （四）税收弹性

      税收弹性也称为税收的GDP弹性，是指税收的增长速度与GDP增长速度的对比关系，用公式表示:

（∆T表示税收增量，T表示基期税收收入；∆GDP表示GDP增量，GDP表示基期GDP）

税收弹性表示出的税收增长与GDP增长之间的对比关系有三种情况：

1、税收弹性>1，表明税收富有弹性，税收增长速度快于GDP的增长速度，或者说高于经济增长速度。

2、税收弹性=1，表明税收为单位弹性，税收增长速度与GDP增长速度同步，或者说与经济发展同步。

3、税收弹性<1，表明税收的增长速度慢于GDP的增长速度，或者说低于经济增长速度。

为了保证该指标的准确性，本文中税收增长速度，GDP增长速度均采用现价计算，没有排除价格因素对税收弹性的影响。

二、    地方税收与GDP增长的相关分析

从宏观经济角度看，税收增长的决定性因素（在税率一定的情况下）有以下三方面：1、作为税基的国内生产总值总量的扩张；2、税收弹性的增强；3、总体税收比率的上升。

经济是税收的源泉，税收归根到底来自GDP，所有税收都是GDP初次分配和再分配的结果。如果把GDP比作一个大蛋糕，蛋糕越大，意味着政府从中所切除的税收蛋糕就越大。所以说GDP总量扩张是影响税收增长的主导因素。

      在财政政策、税率保持不变的现行状态下，因素2与因素3是相互依存的关系。换言之，税收弹性的增强与税收比率的上升可以说是同一种因素的两个方面，从某种程度上说，前者决定了后者，是影响税收增长的核心因素。如果税收弹性增强，意味着税收增长速度快于GDP的增长速度，相应地税收占GDP的比重就会上升；如果税收弹性不变或有所下降，意味着税收增长速度同步或慢于GDP增长速度，相应地税收占GDP的比重就会保持不变，或下降。

      以下，通过换位思维结合我区现实情况，从总量、增速、比重三方面入手，分析税收与GDP增长的相关关系。

（一）收总额与GDP的相关分析

1、从总量角度，构筑总量回归模型探讨GDP总量对税收总额的影响。

由附表1中的数据，做税收总额（y—dependent variable）与GDP总量(x—independent variable)之间的回归分析，结果如下：

总量回归模型：y=0.334x-74462.9  (b=0.334  a=-74462.9)

R（相关系数）=0.998    R square（判定系数）=0.995

      R=0.998表明，1993—1999年我区地方税收总额与国内生产总值之间高度相关，由R square=0.995可知该模型的拟合度为99.5%，即说明国内生产总值对税收收入的解释程度高达99.5%，而其他不确定因素对税收收入的影响不足1%。可见，此模型总体上较为准确、可靠，是联系经济与税收之间的数量纽带，可以用来粗略检验GDP和税收统计数字的准确，为利用GDP预测税收提供了依据。

      模型中，参数b=0.334，显示了税收总额与GDP总量的比例关系。即GDP每增加1亿元，税收收入相应增加0.334亿元，此时税收比率不低于33.4%。

      此外，通过工商税收（近七年来占税收总额的平均比重为79%）与GDP总量之间的简单回归分析可知，两者高度相关（R=0.996），模型的拟合度达到99.1%，完全可以用GDP来预测税收收入主体—工商税收收入。两者的比例系数为0.27，即GDP每增加1亿元，工商税收收入相应增加0.27亿元。数学模型为：y=0.27x-60688.8

      2、从增速角度，构筑增量回归模型探讨GDP增速对税收总额增速的影响，即税收弹性的高低。

      由附表1中的数据（经过修匀），做税收总额增速（y）与GDP增速(x)之间的回归分析，结果如下：

增速回归模型：y=1.444x+11.502

R（相关系数）=0.551    R square（判定系数）=0.304

      R=0.551表明，税收总额增速与国内生产总值增速之间仅仅显著性相关，R square=0.304说明用GDP增长解释税收收入增长的可信程度为30.4%，其他随机因素对税收收入增长的作用力达到69.6%。从GDP角度来看，影响GDP增长的因素同样是影响税收增长的因素，比如物价，由于税收总额为各年度实际入库数，为了增强可比性，计算的GDP增速为现价增速，不可避免物价作为随机影响因素要起作用。据有关资料，就全国范围内来说，物价上涨对税收收入的影响，比经济增长对税收的影响更为敏感。此外还有投资、居民消费、社会消费品零售额等影响因素也会对税收增长起作用。同时也说明在税收增长的相关分析中，仅用GDP增长率一个解释变量是不够的，应建立多因素回归模型，但受目前统计范围的局限，寻找多种随机因素缺乏实用性和代表性，构筑多元回归模型较为困难。随着今后地域统计的实施，构筑增量的多元回归模型将成为可能。目前此模型仅供参考。

模型中，参数b=1.444，也表明了税收增长速度与GDP增长速度之间的比例关系。即GDP每增长1%，税收总额相应增长1.444%。弹性系数为1.44，说明我区税收总额的增长速度快于GDP的增长速度，富有弹性，相应地税收收入占GDP总量的比重就会逐步提高。

      此外，通过工商税收增速与GDP增速之间的简单回归分析可知，两者相关程度高于上述两者，相关系数为0.736，模型的拟合度达到54.1%，其余解释变量占45.9%，两者的弹性系数为3.20，即GDP每增长1%，工商税收收入增长3.20%。

3、从比重角度，构筑税收比率回归模型探讨GDP增长对税收比率的影响。

      以附表1中GDP增长率（x）与税收比率（y）为对象，进行回归分析，结果如下：

税收比率回归模型：y=0.633x+31.029

R（相关系数）=0.978    R square（判定系数）=0.957

      由R=0.978可知，GDP增长率与税收弹性之间高度相关，R square=0.957说明用GDP增长速度的提高解释税收比率的上升，可信程度达到95.7%。此模型说明GDP增速提高1个百分点，税收比率就会上升0.63个百分点。

（二）主体税种—营业税与相应GDP的相关分析

营业税是我区的主要税种，近七年来占税收总额的比重平均为60%，它的征收范围仅限于国民经济行业划分中第二产业中的建筑业和第三产业（除商业）。研究营业税与相应GDP的相关关系，对于我区在促进产业结构进一步合理化进程中，采取有效措施，有目的的扩大税源，有着重要意义。

由附表3中的数据做营业税(y)与其相应GDP(x)之间的总量回归模型如下：

y=0.199x+8221.9

      相关系数R=0.985   判定系数R square=0.971

      可见，营业税与其对应的GDP总量之间密切相关，GDP每增加1亿元，营业税就会增加0.199亿元，此时税收比率不会低于19.9%。随着第三产业增加值总量的扩张，营业税收入也会增加，增加的比例为1：0.199。

观察附表3中营业税增速与相应GDP增速可看出，两者增速均有逐年缓和的趋势，GDP增速尤为显著。这说明经历了经济过热期后，我区的第三产业开始步入稳步发展阶段，营业税也随之进入平稳增长期。营业税弹性除1995年以外均在1左右徘徊。

从理论上来说，营业税是以商品销售或经营收入为税基来，其中不仅包括作为GDP的增加值，而且还包括投入的各种费用的价值，因此营业税税收弹性的高低还取决于企业的效益好坏，更取决于增加值率高低。因此营业税的增长不可能快于GDP的增长，至多与GDP同步增长，弹性系数应≤1。

实践中，影响营业税增长比率，进而影响营业税税收弹性的因素有很多，较为复杂。比如从GDP自身来说，第三产业内部存在着许多税收负担率比较低但经济增长率比较高的行业，有的甚至成为征税的空白点；从税收自身来说，欠税、税收优惠政策以及征管疏漏；从企业自身来说，效益低下普遍存在，无税、低税产值，虚假产值时有发生。因此在利用1996-1999年营业税增长比率和GDP增长比率做回归分析时，R=0.712，彼此之间存在显著相关关系，而R square=0.507，说明用GDP增长比率解释营业税增长比率的可信度仅为50.7%。具体数学模型如下：

增量模型：y=0.847x+2.173

说明，GDP每增长1%，营业税就增长0.847%，弹性系数<1。

三、地域内税收弹性分析

税收增长的核心是税收弹性的问题，税收弹性的高低决定了税收与经济能否协调发展，下面利用99年地域内基本情况调查资料，借助有关理论，并通过与其他国家对比，分析地域内税收弹性问题。

      （一）对地域税收弹性偏低的原因分析

99年地域内税收弹性为0.66，没有实现税收与经济的同步增长，相应地宏观税负也下降了1.4个百分点，为22.84%。可从以下两方面进行定性的原因分析。

1、经济结构内部，各产业发展不平衡。简单地说，GDP等于各产业增加值之和，各产业提供的税收汇总形成税收增长，因此产业发展构成是影响税收弹性的重要因素。我区地域内各产业、行业增长情况差别很大，同时各产业、行业提供的税收比重差别也很大，如果税收比重高的产业、行业，它们税收的增长慢于经济的增长，必然难以实现地域内税收与GDP的同步增长，税收弹性难免较低。99年，创造69.48%增加值的第三产业提供了62.02%税收，税收弹性为0.73；其中，创造42.90%增加值的服务业负担了38.6%税收，税收弹性仅为0.57，同时工业创造24.16%的增加值，提供了32.18%税收，负担过重，税收收入出现负增长，低于GDP增长4.73个百分点。

      进一步深究第三产业税收与其GDP不能同步增长的原因，可以说主要是上文中所叙述的营业税税收弹性较低的原因。同时工业税收出现负增长，主要是其主体税种增值税收入减少了6.02%。

2、不同所有制经济发展不平衡。

随着市场经济的不断发展和完善，多种所有制经济形式日益活跃，但发展程度差别明显。在同样的经济环境中，不同经济类型的企业，由于受经营效益、税收优惠政策、征管等因素的影响，提供的税收规模、增速相对差别较大。因此，如果税收比重高的经济类型企业，税收的增长速度慢于经济增长的速度，税收弹性必然偏低，最终决定地域内税收弹性偏低的状态。99年，国有企业GDP比重为64.69%，提供的税收收入占地域内税收总额的52.60%，其税收弹性偏低，为0.74。

（二）税收比率的横向比较。

如上文所述税收弹性大小，在一定程度上决定了税收比率的高低。税收比率是国际上用来衡量政府财力聚集程度的通用指标。与西方发达国家（美国、德国、法国、加拿大）相比，我区地域内税收弹性偏低，税收比率也随之偏低。西方发达国家，税收弹性系数一般都在1左右，税收收入与GDP之间保持了较为稳定的均衡增长关系，税收比率已达到平均36%的较高水平。

但从目前我区税制结构及综合经济水平两方面考虑，税收弹性、税收比率双双相对偏低有其客观原因。

      首先，我国现行税制中，间接税占很大比重，例如，目前间接税中的主体税种增值税、营业税收入占我区地域内税收总额的53.72%。由于经济税源以商品流转额或劳务营业额为税基，采用比例税率，间接税收入至多只能与GDP同步增长，不可能超过GDP增长，加上某些干扰因素，决定了地域内税收弹性<1。对西方发达国家而言，实行以直接税为主体的税制，所得税所占比重较大。由于采用累进税率，所得税在纳税人取得的应税收入或利润中的份额是趋向于不断扩大，只要经济正常发展，税收收入就能够以超过GDP的增速而增长，决定总体税收弹性>1。

其次，一般来说，经济越发达，作为衡量综合经济水平的人均GDP就越高，税基就比较宽广，经济对税收的承受能力就越强，税收比率就越高。目前我区地域内人均国内生产总值为3529美元，远远低于西方发达国家20000美元以上的水平。这就在一定程度上决定了地域内税收比率偏低。

 

 

 

作者：李欣

2000/10/5